你退税了吗？税交得明白吗？聊聊“越减越多”中国税收改革
原创：镇长助理 来源：大树镇长
最近，“个人所得税”App一跃成为国民APP，仅华为商城安装超过7亿次，全国各地从4月开始陆续进行个人所得税年度汇算，小钟的朋友圈不少人在晒“退税”。当然，也有人满心欢喜的去核算，结果却要补缴一笔“巨款”。
为什么会有个税年度汇算？如何进行汇算和退税申请？为什么有的人收到了退税，有的人却要补缴？
接下来就让小钟从头说起，聊一聊这些年来，中国最新的一系列税收改革。
01
十八大以来，党中央在许多领域开展了深入改革，税收领域也不例外，一方面对高收入群体偷税漏税进行整治，另一方面对民众、尤其企业进行减税。
比如广为人知的范冰冰逃税案，一次性补缴8.84亿税款；又比如让民众能切身感受的个人所得税减免，以及营业税消失、增值税减税等。
视野宏大的读者可能会有疑问，国家这么大力度的减税，国家财政受得了吗？毕竟，国家机器的运转需要收入，税收是财政收入的最主要来源。
然而，统计数据告诉我们，国家不仅扛得住，而且减税后的财政收入还增加了。
这就是中国税改的一大特点是：税越减越多。
根据财政部统计，减税后，2018年全国财政收入同比增长6.2%，财政支出创新高，达到22万亿元，同比增长8.7%；2019年，全国财政收入再次同比增长3.8%，财政支出增长8.1%，增加的支出主要是用于社会保障、城乡社区建设、教育、医疗等民生领域,而科学技术支出增长最为迅速，2019年同比增长14.4%。
国家正在通过财政收支，向体现社会公平的民生保障、关系国家未来发展的科学技术研发领域倾斜。
那么，中国是怎么实现的通过结构性减税，同时完成底层减税与国家增收这两个看似矛盾的目标？
02
要回答这两个问题，我们得先知道，为什么我们要进行税收改革?
这要从上世纪90年代的分税制改革说起。在分税制改革之前，财权都在地方手里，地方自己收自己花。中央穷啊，每年财政部长甚至总理都要向各省请求支援。
分税制改革的先驱——原国务院总理朱镕基
而分税制改革成功后，中央获得了大量财政收入，中国才拥有了开展大规模基建、科技研发的财力，包括J20、北斗等先进装备就是在分税制后才得以推进。
但是，没有任何决策是只有好处没有坏处的，分税制也不例外。
第一，分设两个征税机关（国税局、地税局），存在重复劳动和资源浪费。
第二，分税制下，部分税种由地方政府征收，由于存在地方竞赛，各地政府往往通过变相减免地税招商引资，由此导致不同地区的恶性竞争和国家收入的流失。
比如新疆新疆伊犁哈萨克自治州霍尔果斯市，就是通过大幅度税收优惠吸引高利润的影视公司前来注册，代价就是国家税收的减少，和其他地区收入的流失。
霍尔果斯口岸
第三，税改还有经济形势以及国际因素影响。我们需要把税收打造成一柄宏观调控的利器。
中国已经成为全球制造中心，中国的企业需要同全世界最优秀的企业进行竞争。然而国内很多行业，企业数量多规模小，尤其低端制造业内部恶性竞争导致行业利润降低，企业借钱度日，不要说实现优化升级，活下去都难。
国家不能勒令小弱企业联合起来，或强迫他们花钱更新设备，这违背市场经济。因此，就需要通过宏观政策调整相关领域，鼓励乃至“迫使”这些企业自发更新换代，以减少内耗，做大做强。
于是，中国开始进行供给侧结构性改革，通过紧缩银根，强化税收、安全生产、劳动者保障、环保领域的执法力度等，加速市场优胜劣汰，制造危机以倒逼改革。
其中，税收就是其中的最重要手段之一。
逐渐地，低效益、小规模的企业和僵尸企业走向淘汰，生产要素集中到高效益、大规模的企业。虽然很残酷，“大鱼吃小鱼”，可这些行为确实地提高产业效率，还减少恶性竞争，宏观上更有利于中国企业凝聚力量参与国际竞争。
以上就是本论税收改革的背景。
03
税改，改什么？怎么改？
提纲挈领，十八大以来的税改，主题是结构性减税，是从底层设计入手进行的改革。主要内容是两方面：
一，是在规则制定层面降低税率，对低收入群体、行业减税；
二，是在规则执行方面强化力度，打击逃税，对高收入群体、行业在事实层面加税，由此减轻底层税负、扩大内需，降低贫富差距，为供给侧改革提供动力。
从结果来看，此次税改确实实现了减少低收入群体税负、增加国家收入的双重目标。总而言之，利国利民。
“2019年以来，我们学校400多名教职工，基本都能领上个税红包，一年下来，全校教职工少缴一百多万元，大家的手头更宽裕了！”近日，在新个税实施一周年之际，济宁一中分校的会计兴奋地说。
李浪是浙江一家电器公司科研团队里的一员。个税改革12个月来，李浪已经累计少缴个税5500余元，相比上一年年降幅达84%，月均减负458元。“税改让收入更多落到自己的口袋里，对未来有了更多的信心”，算完一年个税账，李浪介绍说。
——引用自《经济参考报》
接下来，介绍结构性减税的具体措施。
1、营业税改增值税
2012年1月1日，部分地区开始试点营改增。2013年，试点推向全国。2017年，营业税正式废除，营改增彻底完成。
营业税，是指以中国境内的市场主体提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的营业额为征税对象的税收。
营业税的优点在于，计算较为方便，直接以营业额乘税率即可。可它的缺点就比较多了：容易逃税、存在重复征税。
以酒的生产、销售为例。甲企业购买10万元粮食酿成酒，以50万元出售给批发商，批发商以75万元出售给零售商，零售商以100万元出售给消费者。
上述四个环节的四个数字，都会在相关市场主体中体现为营业额，进而被分别征收营业税。其中，最开始的10万元粮食被征收4次营业税；酒类生产者的50万营业额中，40万的增值额被征收3次营业税，后面的环节依次类推。
这种对同一部分重复征收同一税种的制度，市场主体只能倾向于进行联合，成立一个又大又全的企业，减少中间环节的重复计税，但是企业经营范围过广，必然不利于企业的精与专，最后影响整个社会生产效率的提升。
在面对国际竞争的时候，这种看上去很大的企业，往往一戳就倒，毫无招架能力。而供给侧结构性改革需要的大企业，应该专营某一行业、领域，在本领域能够做到最顶尖，甚至能够和外国最优秀的企业在国际市场上竞争，取得胜利。
比如上一篇提到的中粮集团，就是我们需要的能够和最强大的外国企业正面对抗的大企业。
专精于粮食供应链建设的中粮
想培育这类企业，需要从根本制度上进行引导，营改增是一大利器。
增值税，是指以市场主体经营过程中的法定增值额为征税对象的税收。
还是以刚才酒的生产、销售为例。如果征收增值税，甲企业的征税范围只限于增值的40万元，批发商、零售商的征税范围均为增值的25万元。
增值税这种征税方式避免了重复征税，减轻了企业整体税负，也有利于激励企业专心提升某一领域生产效率，鼓励他们做大做强，进而提高整个社会的生产效率。
增值税还有一个额外的好处——强化上下游企业间的税收监督。中间环节的企业必须要拿出增值税专用发票证明，上一环节的企业已经（对本环节的未增值部分）缴纳增值税，才能抵扣相应的税款。由此强化了税收监管力度，让逃税难度大增。
所以国家财政收入增加，一个重要原因就在于：通过营改增，强化税收监管，消灭了过去存在的一些逃税行为，由此弥补了减税带来的收入减少。
需要额外说明的是，正因为增值税发票可以抵扣税款/换取退税，所以，虚开增值税发票的行为直接构成刑事犯罪，这区别于虚开其他税的发票只成立行政违法。
详见刑法第二百零五条：虚开其他发票，只有用于骗取出口退税、抵扣税款时，才是犯罪，否则仅仅是违法；但虚开增值税专用发票，直接就是刑事违法。
2、增值税减税
营改增完成后，增值税经历了3次减税，具体的范围、税率如下图所示。
可以看出，增值税在降低税率层面幅度较大，这极大减轻了民众税负，提高了民众收入和生活水平，扩大了内需。
当然，减少的税收也被增加的征税力度所弥补。税率降低后，政府的实际收入反而增加，这就是结构性减税的威力。
3、个人所得税减税
2018年8月31日，全国人大常委会完成对《个人所得税法》的修改。修正案于2019年1月1日起生效，但法案中的减税条款自2018年10月1日起先行生效。
2018年12月，国税总局发布消息，相关政策实施首月，减税达316亿，涉及6000万人。
此次《个人所得税法》修改的主要内容为：对低收入群体减税，增加税收征管力度。对低收入群体的减税，主要体现为降低税率和增加专项扣除项目。其中，税率变化如下图所示：
个人所得税在提高起征点的基础上（从3500元/月变成5000元/月），扩大了低税率的适用范围，从而起到了减税效果。
例如，张三收入5500元/月，原有起征点为3500元/月。应纳税所得额（超过起征点3500元的收入）为2000元，缴纳3%的个人所得税60元。新法修订后，起征点变为5000元，应纳税所得额变成500元，缴纳个人所得税15元。
读者们可以根据这个例子对比税改后的减税效果。
除了扩大低税率适用范围外，新法还增加了专项扣除事由，这就是退税的由来。
专项扣除事由的效果是，用于相关事项的收入不予征税，在收入总额中进行扣除。如果扣除后的总收入未达到法定的起征点，纵使实际收入超过起征点，也不用缴纳个人所得税。
例如，张三月入5500元，超过起征点的500元为应纳税所得额，应当缴纳个税15元。假设张三的儿子正在上小学，则应在5500元的收入上，每月进行1000元的专项扣除。扣除后，张三“收入”变成4500元，未达到起征点，不用缴纳个人所得税。
图为子女教育专项扣除的规定。
此次税改前便存在专项扣除制度，但适用范围较小，仅包括保险金和住房公积金等支出。
税改后，增加了子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息、住房租金、赡养老人支出等事由，从而实现了降低民众税负，增加民众可支配收入，扩大内需的效果。
除此之外，新《个人所得税法》还扩大了外籍人员缴纳个人所得税的范围，取消了原有对外籍人员的税收优惠，以此促进纳税和竞争层面的平等，激发市场竞争的活力。
至于为啥有的人需要补税，道理很简单，就是去年交的税不够，比如换工作了，新的工作单位重新扣除了减免额度，直接发到工资里了，所以现在需要补缴。
需要提醒的是，千万别以为不去汇算、汇算了不去补就算了，税交的够不够和去不去汇算没有关系，想想美国强大的国家税务局，这就是未来中国税务部门的目标，所以还是抓紧汇算、多退少补吧。
04
制度修订了，更需要加强监管，在税收这种关系钱的大事上更不例外，举措很多。
一，新增反逃税条款，打击偷税漏税，保护百姓生计。如《个人所得税法》中新增相关条款，打击逃税。
对采取上述手段逃税的主体，税务机关可以进行调查，要求其补缴税款、滞纳金，并处罚款。
二，对税收监管较为困难的个体工商户（以下简称“个体户”），国家层面规定，部分行业的个体户不再执行定期定额征收措施，改为核定征收；部分有条件的省级行政区也按照自身能力，变更对个体户的征税手段。
个体户在中国分布较广。读者们平常逛街途中看到的那些有固定门面，出售肉夹馍、莲藕汤的商户基本都是个体户。
这些个体户数量多，人数少，规模小，很难和大公司一样建立规范的财会制度，国家对其具体经营额、所得额进行核查也较为困难。所以，国税总局对这一类主体的纳税问题制定了专门办法。
具体而言，对部分行业个体工商户征税实行定期定额征收，即，对个体工商户在一定地点、一定时期、一定经营范围内的应纳税经营额或所得额进行核定。之后的征税均以此次核查结果为依据进行。
从实践效果看，这种征税手段征收的税款一般低于实际应缴纳的税款，这些行业主要是真正关系民生生计的行业，比如餐饮、小商贸等等。
对于那些来钱快、偷税重灾区，比如娱乐、医药、建筑等行业，国家可没有放松。明确规定这些行业的个体工商户不得适用定期定额征收，而是采用核定征收，即，在核查账目、实际收入、营业额的基础上征收税款。
需要额外说明的是，这一改革措施固然可以提高税收征管效益，但是对执法机关的执法能力也要求更高，毕竟“道高一尺、魔高一丈”，为了少交税款，那真是无所畏惧，需要税务部门引进新工具，提高执法能力，依据自身情况进行改造加固。
通过这些举措，确实做到了轻重有别，整治偷税漏税，但也对百姓生计体贴入微。
三，国税局地税局合并
改革前，地税局实行双重领导，但地方政府直接掌握地税局的人事权、经费权；国税局则实行垂直领导。
2018年，中央决定进行党和国家机构改革。其中，省级以下地税局全部并入国税局，实行上级税务部门和本级政府双重领导。
由此，所有税收全部由一个机构进行征收，通过整合队伍，方便民众办事；更通过增加税收征管机构的垂直性，尽可能避免地方政府干预，减少各地盲目的税收优惠（主要是为了吸引企业入驻），保障国家财税安全。
要知道，曾经有的地方政府甚至会对本地企业的部分逃税、避税行为进行变相包庇，对于外地企业在本地的分支机构、经销商，则采用税收稽查等手段进行打击。这种地方保护主义，不利于国家整体利益。
此次机构改革，从根源上杜绝了上述情况产生的土壤，为公平市场竞争和全国统一市场的形成创造了条件。
05
最后，说说执行层面的税收风暴
税改后，各级税务部门竞相强化税收领域的执法力度，打击逃税。其中，最引人注目的风暴发生在娱乐圈，毕竟这一领域的收入水平和知名度都很高。
众所周知，娱乐圈明星的收入较高。如果按照《个人所得税法》的规定缴纳个人所得税，其中大部分收入都要按照最高税率45%交税，近乎和国家对半分，明星们自然不情愿。
于是，这些明星们往往设立自己的工作室，收入和支出都从企业层面进行，而非个人层面进行。根据工作室性质的不同，明星们也各有各的操作方法，可谓八仙过海，各显神通。
操作方法一，工作室是个人独资企业。
虽然个人独资企业缴税依旧适用《个人所得税法》，而非《企业所得税法》，但是这其中的操作空间是完全不一样的。
首先，个人独资企业的税率相对个人所得税更优惠。
个人缴纳的税率
个人独资企业缴纳的税率
两图对比，可见后者税率更低。
其次，个人和个人独资企业的应纳税所得额计算方式是不一样的。
个人是收入×税率；个人独资企业是（收入－成本－费用－损失）×税率。
企业成本、费用这个东西，读者们都懂。炸几辆“豪车”，砸几瓶红酒，这成本就上来了。许多高制作的烂片就是这样产生的，拍戏是假，逃税和洗钱是真。
操作方法二，工作室是公司。
税改前，有些地方政府通过税收领域的极端优惠吸引娱乐公司在此地注册，实现“政商两利”。
如，在新疆霍尔果斯注册的影视公司头五年免征企业所得税，增值税税率也大幅降低；江苏某地娱乐业公司税收减免后，税率基本不超过10%。
对比个人所得税的45%税率，读者可以感受到差距的悬殊。
操作方法三，工作室是个体工商户/个体户。
有些明星利用税改前，对个体工商户适用的定期定额征收制度，将工作室注册为个体工商户，以此逃税。
上述内容只是娱乐圈为了逃避个人所得税，非常简单而直接的办法。实践中，注册多个公司进行各种眼花缭乱的操作，才是真正展示实力的“高水平”手段。
也正因为娱乐行业易于逃税，此次税改前，其他行业的企业、个人往往有动力投资娱乐业，拍摄各种作品。“高投资”用来逃税，“高回报”用来洗钱。
资金进入娱乐业滚一道再出来，都比直接交税剩下的多，还能顺便“认识认识”各种男女明星，一箭双雕。
税改后，国家对上述三类操作各自增加了应对措施。
首先，国税局和地税局合并，地方政府不再享有减免税收的权力，消灭避税天堂。
其次，依据新增的反避税条款，对过去利用税收减免政策少缴税的企业进行调查，要求其补缴税款及利息、滞纳金，并加处罚款。
再次，全国范围内，对如影视娱乐行业的个体工商户不再执行定期定额征收措施，改为核定征收（在核查账目、营业额、所得额的基础上征收税款）。对影视行业的个人独资企业，也采用约谈、账目核查等方式发现问题，追缴税款。
在这一风暴之下，被处罚8.84亿的冰冰姐只是一个代表而已，冰冰姐的背后，还有无数正在接受税收调查的工作室和明星。
对许多希望通过注销工作室来逃避查税的明星，国家的态度是关门打狗——调查完毕、补缴税款前，工作室一律不准注销！
当然，徒法不足以自行。税务部门认真执行这些规范，也是掀起税收风暴，打击逃税行为的重要因素。
06
上述这一系列变革和微操，使得国家在立法层面对低收入群体和实业减税的基础上，仍能汲取足够的财政收入，打击高收入群体的逃税，实现财政收支平衡。
这也正是国家今年第一次实行个税年度核算的原因，目的就是进一步完善个税征收，对高收入、逃税群体加强监管，对认真纳税的个人进行多缴退还，真正通过个税实现调节收入分配、缩少贫富差距的作用。
就在新冠疫情刚刚爆发的时候，财政部和国家税务总局就发布了《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关征收政策的公告》，从支持防护救治、支持物资供应、支持公益捐赠、支持复工复产四个方面减轻积极响应疫情防控的企业和个人税负压力。
如果把祖国比作母亲，那么税收就是她身上的血液，税收支持着国家的存在，也保护着生活在这个国家的人，真正取之于人民用之于人民。
现在新冠疫情全球确诊已超过200万人，而中国已经成为了世外桃源，靠的就是强大的国家力量，而这离不开每一个纳税人对国家的支持。
就如税徽所展示的：麦穗环绕国徽，寓意我们每一个纳税人纳税都是为了我们伟大的祖国，为了每一个同胞。
依法纳税，就是最大的爱国。
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